3 luku
Tilinpäätös ja toimintakertomus
1 §
Tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen sisältö
Tilikaudelta on laadittava tilinpäätös, joka sisältää:
1) tilinpäätöspäivän taloudellista asemaa kuvaavan taseen;
2) tuloksen muodostumista kuvaavan tuloslaskelman;
3) rahoituslaskelman, jossa on annettava selvitys varojen hankinnasta ja
niiden käytöstä tilikauden aikana; sekä
4) taseen, tuloslaskelman ja rahoituslaskelman liitteenä olevat tiedot
(liitetiedot).
Kustakin taseen, tuloslaskelman ja rahoituslaskelman erästä on
esitettävä vastaava tieto viimeistä edelliseltä tilikaudelta
(vertailutieto). Jos taseen, tuloslaskelman tai rahoituslaskelman
erittelyä on muutettu, on vertailutietoa mahdollisuuksien mukaan
oikaistava. Samoin on meneteltävä, jos vertailutieto ei muun syyn takia
ole käyttökelpoinen.
Kirjanpitovelvollisen on sisällytettävä tilinpäätökseensä 1 momentin 3
kohdassa tarkoitettu rahoituslaskelma, jos:
1) kirjanpitovelvollinen on julkinen osakeyhtiö; tai
2) kirjanpitovelvollinen on yksityinen osakeyhtiö tai osuuskunta ja sekä
päättyneellä että sitä välittömästi edeltäneellä tilikaudella on
ylittynyt vähintään kaksi 9 §:n 2 momentissa tarkoitetuista rajoista.
Tilinpäätökseen on liitettävä toimintakertomus, jossa annetaan tiedot
kirjanpitovelvollisen toiminnan kehittymistä koskevista tärkeistä
seikoista, jos:
1) kirjanpitovelvollisen liikkeeseen laskemat arvopaperit ovat
arvopaperimarkkinalaissa (495/1989) tarkoitetun julkisen kaupankäynnin
tai sitä vastaavan kaupankäynnin kohteena Euroopan talousalueeseen
kuuluvan valtion lainsäädännön alaisessa arvopaperipörssissä; tai
2) kirjanpitovelvollisen sekä päättyneellä että sitä välittömästi
edeltäneellä tilikaudella on ylittynyt vähintään kaksi 9 §:n 2
momentissa tarkoitetuista rajoista.
Toimintakertomuksessa on arvioitava kirjanpitovelvollisen toiminnan
laajuuteen ja rakenteeseen nähden tasapuolisesti ja kattavasti
merkittävimpiä riskejä ja epävarmuustekijöitä sekä muita
kirjanpitovelvollisen liiketoiminnan kehittymiseen vaikuttavia seikkoja
samoin kuin sen taloudellista asemaa ja tulosta. Arvion tulee sisältää
keskeisimmät tunnusluvut kirjanpitovelvollisen liiketoiminnan sekä
taloudellisen aseman ja tuloksen ymmärtämiseksi. Tässä tarkoituksessa on
myös esitettävä tunnusluvut ja muut tiedot henkilöstöstä ja
ympäristötekijöistä sekä muista mahdollisista kirjanpitovelvollisen
liiketoiminnassa merkityksellisistä seikoista. Tarvittaessa arviossa on
esitettävä täydentävää tietoa ja lisäselvityksiä tilinpäätöksessä
ilmoitetuista luvuista.
Sen lisäksi, mitä 5 momentissa säädetään, toimintakertomuksessa tulee
esittää tiedot olennaisista tapahtumista tilikaudella ja sen päättymisen
jälkeen ja arvio todennäköisestä tulevasta kehityksestä sekä selvitys
tutkimus- ja kehitystoiminnan laajuudesta. Kirjanpitovelvollinen, joka
ei ole 4 momentin nojalla velvollinen liittämään toimintakertomusta
tilinpäätökseensä, voi laatia toimintakertomuksensa siten, että se
sisältää vain edellä tässä momentissa tarkoitetut tiedot.
Tilinpäätökseen kuuluvien ja siihen liitettyjen asiakirjojen on oltava
selkeitä ja niiden on muodostettava yhtenäinen kokonaisuus.
2 § Oikeat ja riittävät tiedot
Tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen tulee antaa oikeat ja riittävät
tiedot kirjanpitovelvollisen toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta
asemasta (oikea ja riittävä kuva). Tätä varten tarpeelliset lisätiedot
on ilmoitettava liitetiedoissa.
Kauppa- ja teollisuusministeriön asetuksella voidaan säätää siitä,
milloin ja miten saadaan poiketa tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen
laatimista koskevista säännöksistä oikean ja riittävän kuvan
antamiseksi.
3 § Yleiset tilinpäätösperiaatteet
Tilinpäätöstä ja toimintakertomusta laadittaessa ja tilinavausta
tehtäessä noudatettaviin periaatteisiin kuuluvat:
1) oletus kirjanpitovelvollisen toiminnan jatkuvuudesta;
2) johdonmukaisuus laatimisperiaatteiden ja -menetelmien soveltamisessa
tilikaudesta toiseen;
2 a) huomion kiinnittäminen liiketapahtumien tosiasialliseen sisältöön
eikä yksinomaan niiden oikeudelliseen muotoon (sisältöpainotteisuus);
3) tilikauden tuloksesta riippumaton varovaisuus;
4) tilinavauksen perustuminen edellisen tilikauden päättäneeseen
taseeseen;
5) tilikaudelle kuuluvien tuottojen ja kulujen huomioon ottaminen
riippumatta niihin perustuvien maksujen suorituspäivästä; sekä
6) kunkin hyödykkeen ja muun tase-eriin merkittävän erän
erillisarvostus.
Edellä 1 momentin 3 kohdassa tarkoitettu varovaisuus edellyttää
erityisesti, että tilinpäätöksessä ja toimintakertomuksessa otetaan
huomioon:
1) ainoastaan tilikaudella toteutuneet voitot; sekä
2) kaikki poistot ja arvonalennukset vastaavista sekä velkojen arvon
lisäykset samoin kuin kaikki päättyneeseen tai aikaisempiin tilikausiin
liittyvät, ennakoitavissa olevat vastuut ja mahdolliset menetykset,
vaikka ne tulisivat tietoon vasta tilikauden päättymisen jälkeen.
Edellä 1 ja 2 momentissa säädetystä periaatteesta saadaan poiketa vain
erityisestä syystä, jollei poikkeaminen perustu lakiin tai sen nojalla
annettuun muuhun säännökseen tai määräykseen. Liitetietoihin on
sisällytettävä selostus poikkeamisen perusteista sekä laskelma
poikkeamisen vaikutuksesta tilikauden tulokseen ja taloudelliseen
asemaan.
4 § Maksuperusteisuuden oikaiseminen ja
täydentäminen
Maksuperusteiset kirjaukset, vähäisiä liiketapahtumia ja maatilatalouden
harjoittamista koskevia kirjauksia lukuun ottamatta, on oikaistava ja
täydennettävä suoriteperusteen mukaisiksi ennen tilinpäätöksen ja
toimintakertomuksen laatimista.
5 § Kieli ja valuutta
Tilinpäätös ja toimintakertomus on esitettävä suomen tai ruotsin
kielellä euromääräisenä. Jos kirjanpitovelvollinen esittää
tilinpäätöksessä ja toimintakertomuksessa annettavat tiedot myös muussa
valuutassa, on ilmoitettava tietojen muuntamisessa käytetty kurssi.
6 § Laatimisaika
Tilinpäätös ja toimintakertomus on laadittava neljän kuukauden kuluessa
tilikauden päättymisestä.
7 § Päiväys ja allekirjoitus
Tilinpäätös ja toimintakertomus on päivättävä ja kirjanpitovelvollisen
on ne allekirjoitettava. Jos kirjanpitovelvollinen on yhteisö tai
säätiö, tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen allekirjoittavat hallitus
tai vastuunalaiset yhtiömiehet ja toimitusjohtaja tai muu vastaavassa
asemassa oleva henkilö.
Jos tilinpäätöksen tai toimintakertomuksen allekirjoittaja on esittänyt
eriävän mielipiteen tilinpäätöksestä tai toimintakertomuksesta, on tätä
koskeva lausuma sisällytettävä tilinpäätökseen tai toimintakertomukseen
hänen vaatimuksestaan.
8 § Tasekirja
Tilinpäätös ja toimintakertomus sekä luettelo kirjanpitokirjoista ja
tositteiden lajeista samoin kuin tieto niiden säilytystavoista on
kirjoitettava sidottuun tai välittömästi tilinpäätöksen valmistumisen
jälkeen sidottavaan tasekirjaan, jonka sivut tai aukeamat on
numeroitava.
Tasekirjan säilyttämiseen sovelletaan, mitä 2 luvun 10 §:n 1 momentissa
säädetään.
9 § Tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen
rekisteröinti
Jäljennös tilinpäätöksestä ja toimintakertomuksesta on aina ilmoitettava
rekisteröitäväksi patentti- ja rekisterihallitukselle, jos
kirjanpitovelvollinen on:
1) osakeyhtiö;
2) avoin yhtiö tai kommandiittiyhtiö, jonka vastuunalaisena yhtiömiehenä
on osakeyhtiö;
3) avoin yhtiö tai kommandiittiyhtiö, jonka vastuunalaisena yhtiömiehenä
on 2 kohdassa tarkoitettu yhtiö;
4) osuuskunta;
5) keskinäinen vakuutusyhtiö; tai
6) vakuutusyhdistys.
Mitä 1 momentissa säädetään, sovelletaan myös muuhun
kirjanpitovelvolliseen, joka harjoittaa liiketoimintaa, jos sekä
päättyneellä että sitä välittömästi edeltäneellä tilikaudella on
ylittynyt vähintään kaksi seuraavista rajoista:
1) liikevaihto tai sitä vastaava tuotto 7 300 000 euroa;
2) taseen loppusumma 3 650 000 euroa;
3) palveluksessa keskimäärin 50 henkilöä.
Jos kirjanpitovelvollisen tulee laatia konsernitilinpäätös, määräytyy 2
momentissa säädettyjen rajojen ylittyminen tai alittuminen
konsernitilinpäätöksen perusteella.
Kirjanpitovelvollisen on ilmoitettava tilinpäätös ja toimintakertomus
rekisteröitäväksi kuuden kuukauden kuluessa tilikauden päättymisestä.
Osakeyhtiötä ja osuuskuntaa koskevista määräajoista säädetään erikseen.
Patentti- ja rekisterihallituksen oikeudesta antaa tarkempia määräyksiä
tilinpäätösasiakirjojen sähköisessä toimittamisessa noudatettavista
menettelytavoista ja muista niiden rekisteröintimenettelyyn liittyvistä
teknisistä seikoista säädetään kaupparekisterilaissa.
10 § Tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen
julkistaminen
Rekisteröitäväksi ilmoitetun tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen
julkistamismenettelystä säädetään erikseen.
Rekisteröitäväksi ilmoittamisen ohella kirjanpitovelvollinen voi itse
julkistaa 1 §:n mukaisen tilinpäätöksensä ja toimintakertomuksensa.
Kirjanpitovelvollinen saa myös julkistaa tilinpäätöksestään tai
toimintakertomuksestaan lyhennelmän edellyttäen, että lyhennelmässä
mainitaan, ettei siinä ole kaikkia 1 §:n mukaisessa tilinpäätöksessä tai
toimintakertomuksessa esitettäviä tietoja.
11 § Jäljennösten antamisvelvollisuus
Tilinpäätöksestä ja toimintakertomuksesta on annettava pyynnöstä
jäljennös, jos kirjanpitovelvollinen on:
1) asumisoikeusyhdistys;
2) asunto-osuuskunta;
3) asunto-osakeyhtiö; tai
4) asunto-osakeyhtiölain 2 §:ssä tarkoitettu osakeyhtiö.
Edellä 9 §:n 1 ja 2 momentissa tarkoitetun kirjanpitovelvollisen on
pyynnöstä annettava jäljennös tilinpäätöksestään ja
toimintakertomuksestaan, jos:
1) tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen vahvistamisesta tai sitä
vastaavasta menettelystä on kulunut kaksi viikkoa; sekä
2) pyyntö on tehty ennen kuin tilinpäätös ja toimintakertomus on
ilmoitettu rekisteröitäväksi.
Jäljennös on annettava kahden viikon kuluessa pyynnöstä.
Kirjanpitovelvollisella on oikeus saada jäljennöksestä maksu muulta kuin
viranomaiselta. Maksun määrä saa olla enintään se, mitä
rekisteriviranomainen perii vastaavasta jäljennöksestä.
12 §
Tilintarkastusta koskevat tiedot
Jos kirjanpitovelvollisen kirjanpito, tilinpäätös, toimintakertomus ja
hallinto tarkastetaan tilintarkastuslain mukaisesti,
kirjanpitovelvollisen tulee liittää jäljennös
tilintarkastuskertomuksesta rekisteröitäväksi ilmoitettavaan
tilinpäätökseensä ja toimintakertomukseensa sekä tilinpäätökseen ja
toimintakertomukseen, jonka kirjanpitovelvollinen muuten julkistaa.
Sen estämättä, mitä 1 momentissa säädetään, jäljennös
tilintarkastuskertomuksesta saadaan jättää liittämättä 10 §:n 3
momentissa tarkoitettuun tilinpäätöksen tai toimintakertomuksen
lyhennelmään. Jos tilintarkastaja antaa muun kuin tilintarkastuslaissa
tarkoitetun vakiomuotoisen lausunnon tai esittää suorittamansa
tilintarkastuksen perusteella tilintarkastuslain 15 §:n 3 momentissa
tarkoitetun lisätiedon taikka 15 §:n 4 momentissa tarkoitetun
huomautuksen, on tästä mainittava lyhennelmässä.
13 §
Tase-erittelyt ja liitetietojen erittelyt
Tilinpäätöstä ja toimintakertomusta varmentamaan on laadittava
tase-erittelyt ja liitetietojen erittelyt.
Tase-erittelyihin ja liitetietojen erittelyihin sovelletaan, mitä 2
luvun 8 ja 9 §:ssä ja 10 §:n 1 ja 3 momentissa säädetään.
Tase-erittelyjä ja liitetietojen erittelyjä ei ilmoiteta
rekisteröitäväksi.